揭露建筑業常見涉稅風險,附賬務處理及會計分錄大全

建筑行業風險多?到底有哪些要注意呢?進入原文了解吧~

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01
建筑業稽查風險點梳理

(一)混淆一般計稅和簡易計稅,違規抵扣進項稅額的風險

建筑業一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務、以清包工方式提供建筑服務、為甲供工程提供建筑服務可以適用簡易辦法計稅,按照施工項目一般計稅與簡易計稅應分別核算,用于簡易計稅項目取得的增值稅專用發票,不得作為其一般計稅項目的進項稅額進項抵扣。未進行簡易辦法計稅備案的建筑業一般納稅人,不得適用簡易辦法申報。對簡易計稅備案的企業做重點關注,通過施工合同和《工程量清單》的邏輯性、一般計稅項目的外購水泥、鋼材進項發票占比等綜合判斷是否存在多抵進項稅額的風險,針對性開展檢查。

(二)納稅義務發生時間、工程結算款收入確認風險

依據稅收制度與財務會計制度,建筑企業應根據合同約定,按照工程形象進度或當期實際完成的工作量結轉收入,而建筑企業普遍存在著以實際收到款項且開具發票結轉收入的現象,造成了當期收入不實,影響了工程收入及時、準確的核算。比如某建筑公司A項目,同甲方確認的工程量為1000萬元,按照合同約定應付工程量的80%即800萬元,但實際支付了500萬元。按照稅法規定應稅行為和收款應同時成立納稅義務才發生,對于收款又有兩個標準,一個是實際收款,一個是按照合同的應收款,這兩個采用孰早原則。應稅行為應為1000萬,實際收款500萬,但合同約定應收800萬,合同約定的日期已到,因此應按照800萬繳納增值稅。很多建筑企業直接按照實際收款確認增值稅收入繳納稅款,存在較大的涉稅風險。

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(三)取得預收工程款未及時預繳增值稅的風險

根據財稅〔2017〕58號文件,納稅人提供建筑服務取得預收款,應在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額按照預征率預交增值稅。對于增值稅預征,稅務稽查關注的重點有是否按照稅法要求在建筑服務發生地預征;是否按照稅法要求具備了分包扣除條件,并取得了分包方提供的增值稅發票。

(四)建筑施工企業跨區域經營企業所得稅是否正確繳納

部分建筑企業異地從事建筑施工,其異地工程取得的收入不入賬,產生這種現象的原因一是個別地區稅收管理不規范,建筑企業無《外出經營活動管理證明》,稅務機關也給其開具建筑業發票;二是建筑企業獲得其他企業的轉包工程,尤其是外地的工程,分包人以總承包人的名義進行施工,總承包人雖然代扣了分包企業的流轉稅,但是分包企業取得的分包工程收入不記賬,部分建筑企業利用這種方式偷、逃企業所得稅。

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(五)虛列工程成本

建筑企業常虛列人工、材料費用來虛增工程成本。建筑企業施工成本中主要包括:一是人工費。建筑工程需要耗用大量的臨時人工,主要來源為農民工,建筑企業以工資表的形式列支此項費用,因為人員多而復雜,且不固定,稅務機關不易準確核實人工費的實際發生額;二是建筑材料。建筑企業耗用的材料數量大、種類多,另外磚、石子、沙子等建筑材料主要來源地為農村,發票取得不規范的現象普遍存在。

(六)其他稅收風險

建筑業其他常見的涉稅風險還有:企業簽訂的建設工程勘察和設計合同是否足額及時貼花,建筑安裝承包合同是否足額完稅;企業招投標過程中發生大量的與收入無關的支出未做納稅調整;暫估入賬的原材料、工程物質成本、勞務成本未按規定稅前調整的風險;是否將各種價外費用確認交稅;總承包企業、分承包企業依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納個稅的風險;短期、長期借款風險點,借款用途及具體資金走向、借款對象、企業與貸款人關系、資本弱化及股東出資是否到位、借款合法扣除憑證核查、何種方式還款等。


02
賬務處理及會計分錄

1、購入、領用工程物資如何記賬?

(1)企業購入為工程準備的物資,應按實際成本和專用發票上注明的增值稅額,

借:工程物資——專用材料

——專用設備

貸:銀行存款/應付賬款/應付票據

(2)工程領用工程物資時,

借:在建工程

貸:工程物資——專用材料等

工程完工后對領出的剩余工程物資應當辦理退庫手續,并作相反的會計分錄,

借:工程物資——專用材料等

貸:在建工程

2、發包工程的有關賬務如何處理?

(1)企業發包的基建工程,應于按合同規定向承包企業預付工程款、備料款時,按實際支付的價款,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:銀行存款

(2)以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的,按工程物資的實際成本

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:工程物資

(3)將需要安裝設備交付承包企業進行安裝時,應按設備的成本,

借:在建工程——在安裝設備

貸:工程物資

(4)與承包企業辦理工程價款結算時,補付的工程款,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:銀行存款

應付賬款

3、自營工程的有關賬務如何處理?

(1)企業自營的基建工程,領用工程用材料物資時,應按實際成本,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:工程物資

(2)基建工程領用本企業原材料的,應按原材料的實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:原材料

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(不能抵扣的增值稅進項稅額)

(注:采用計劃成本進行材料日常核算的企業,還應當分攤材料成本差異。)

(3)基建工程領用本企業的商品產品時,按商品產品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)加上應交的相關稅費,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程),

貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品(庫存商品的實際成本或進價,或計劃成本或售價)

(注:庫存商品采用計劃成本或售價的企業,還應當分攤成本差異或商品進銷差價。)

(4)基建工程應負擔的職工工資,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:應付工資

(5)企業的輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務,應按月根據實際成本,

借:在建工程——建筑工程、安裝工程(××工程)

貸:生產成本——輔助生產成本

4、基建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等如何記賬?

借:在建工程——其他支出

貸:銀行存款

5、收入的賬務處理

(1)收到預付工程款時

借:銀行存款

貸:預收賬款

應繳稅費-應繳增值稅-銷項稅

(2)工程完工結算時

借:預收賬款/應收賬款

貸:工程結算收入

(3)結轉收入

借:主營業務收入

貸:主營業務成本

管理費用

銷售費用

財務費用等等

借或貸:本年利潤

6、成本的賬務處理

(1)發生的合同成本

借:工程施工—合同成本

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

(2)發生的材料費用

借:管理費用/原材料

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

(3)支付人工費

借:工程施工--人工費

貸:現金(或應付工資等)

(4)發生的機械費用

借:工程施工--機械使用費

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(指的租賃)

貸:銀行存款(或累計折舊等)

(5)發生的其他直接費

借:工程施工--其他直接費

貸:銀行存款(或現金等)

(6)月末確認收入和成本

借:主營業務成本(按當期確認的合同成本)

工程施工——合同毛利 (倒擠)

貸:主營業務收入(按當期確認的工程結算收入)

(7)工程完工決算后,應將“工程結算”科目與“工程施工”科目沖抵,沖抵后“工程施工”科目與“工程結算”科目余額均為零。

施工企業合同完工并結清工程施工和工程結算賬戶時

借:工程結算(按賬面累計余額)

貸:工程施工

7、稅費賬務處理(鑒于小規模納稅人賬務處理與一般納稅人簡易計稅處理較為簡單,這里就只講一般納稅人一般計稅時的情況)

(1)月末結轉增值稅(一般納稅人一般計稅)

借:應交稅費—轉出未交增值稅

貸:應交稅費-預繳增值稅(按2%預繳)

應交稅費-未交增值稅

(2)下月繳納增值稅

借:應交稅費-未交增值稅

貸:銀行存款

(3)某項目同時繳納印花稅

先計提:

借:稅金及附加(也可以做到明細某某稅)

貸:應交稅費——城市建設維護稅

應交稅費——地方教育附加稅

應交稅費——教育附加稅

然后再做支付分錄:

借:應交稅費——城市建設維護稅

應交稅費——地方教育附加稅

應交稅費——教育附加稅

貸:銀行存款

8、營改增后建筑業會計賬務處理

—— 異地工程,分包工程——

案例:某市政工程建筑企業(甲地),一般納稅人,全部項目均營改增后簽訂合同。2017年7月簽訂市政施工合同1000萬元(含稅),其中分包給ABC公司工程金額300萬元(含稅)。

施工地點為乙地,截止2017年12月工程完工,款項支付完畢。企業采用簡易計稅方式繳納增值稅。

1、乙地預繳增值稅

借:應交稅費——預繳增值稅 20.39

貸:銀行存款20.39

(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.39

2、企業收到工程款

借:銀行存款/應收賬款 1000

貸:應交稅費——簡易計稅 20.39

工程結算979.61

3、分包工程款支付

借:工程結算300

貸:銀行存款300

4、當月增值稅納稅申報

借:應交稅費——簡易計稅 20.39

貸:應交稅費——未交增值稅 20.39

借:應交稅費——未交增值稅 20.39

貸:應交稅費——預繳增值稅 20.39

如果企業不采用簡易計稅方式繳納增值稅,按一般計稅方式繳納增值稅,那么分包的工程即類似外部采購,預繳的計稅基數是工程款,稅率2%,取得專用發票進項可以抵扣。

—— 異地工程,清包工工程 ——

清包工工程實質就是勞務工程,所有的材料由甲方提供,承包工程單位僅提供工程勞務和管理施工。

案例:某市政工程建筑企業(甲地),一般納稅人,全部項目均營改增后簽訂合同。

2017年7月簽訂清包工工程合同1000萬元(含稅),其中材料金700萬元(含稅),施工地點為乙地,截止2017年12月工程完工,款項支付完畢。企業采用簡易計稅方式繳納增值稅。

1、乙地預繳增值稅

借:應交稅費——預繳增值稅 8.74

貸:銀行存款8.74

(1000-700)÷(1+3%)×3%=8.74

2、企業收到工程款

借:銀行存款/應收賬款 300

貸:應交稅費——簡易計稅 8.74

工程結算291.26

3、當月增值稅納稅申報

借:應交稅費——簡易計稅 8.74

貸:應交稅費——未交增值稅 8.74

借:應交稅費——未交增值稅 8.74

貸:應交稅費——預繳增值稅 8.74

*以上僅供參考

  • 發表于 2020-11-17 13:43
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