建筑勞務分包,這一個案例就夠了!

建筑勞務分包,這一個案例就夠了!


案例

    甲勞務分包有限公司承包了乙公司建筑施工工程,合同價為1000萬元(含增值稅),并把其中300萬元(含增值稅)專業作業勞務分包給班組長張某。

    該工程完工后,該工程勞務項目最終結算1000萬元(含增值稅)。

    甲勞務分包公司選擇簡易計稅計征增值稅,向發包方開具3%的增值稅專用發票,班組長張某到工程勞務所在地按照1%代開增值稅發票,甲勞務分包公司完成工程勞務累計發生合同成本500萬元。

該案例該如何會計處理?如何開票?

 

1、甲公司會計處理

完成合同成本:

借:合同履約承包——合同成本                    500

貸:原材料/應付職工薪酬等                               500

 

收到工程總承包款1000萬:

借:銀行存款                                   1000

    貸:合同結算——價款結算                                 970.87

應交稅費——簡易計稅                              29.13【1000÷(1+3%)×3%】

 

專業作業分包款結算:

借:合同履約成本——專業作業勞務分包成本        300

    貸:應付賬款——班組長張某                              300

 

全額支付班組長分包工程款并取得代開的增值稅普通發票時:

借:應付賬款——班組長張某                     300

貸:銀行存款                                             300

同時,

借:應交稅費—簡易計稅                         8.74

                                            【300÷(1+3%)×3%】

貸:合同履約成本——專業作業勞務分包成本         8.74

      

甲勞務分包有限公司在工程勞務所在地稅務局差額預繳增值稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%=29.13-8.74=20.39的會計核算:

借:應交稅費—預交增值稅                      20.39

貸:銀行存款                                    20.39

 

甲勞務分包有限公司月末將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目的會計核算:

借:應交稅費—未交增值稅                     20.39

貸:應交稅費—預繳增值稅                        20.39

 

甲勞務分包有限公司完工后,確認該項目收入與費用:

借:主營業務成本                           791.26(500+300-8.74)

    貸:合同履約成本——合同成本                   791.26

 

按照履約進度法中的成本法確認收入的會計核算:

借:合同結算——收入結轉                   970.87(1000-29.13)

    貸:主營業務收入                               970.87

 

2、開票及申報

A.開票

建筑施工企業采用簡易計稅方法時,與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同,甲公司可全額專票。

 

發票上填寫:

稅額為29.12萬元[1000÷(1+3%)×3%];

銷售金額為:970.88萬元(1000-29.12);

發票“備注欄”注明建筑服務發生地所在縣(市、區)及項目名稱。

 

B.差額預繳增值稅

在簡易計稅的情況下,甲勞務分包公司在工程勞務所在地稅務局差額預繳增值稅款等于向其機構所在地主管稅務機關納稅申報的增值稅稅額。

即甲公司在工程所在地稅務局差額預繳增值稅款:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.39(萬元)。

 

C.差額申報

根據國家稅務總局公告2016年第17號第八條規定,納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款,可以在當期增值稅應納稅額中抵減,抵減不完的,結轉下期繼續抵減。


納稅人以預繳稅款抵減應納稅額,應以完稅憑證作為合法有效憑證。


因此,甲勞務分包公司在其機構所在地稅務局差額申報增值稅時,可以抵扣其在工程勞務所在地稅務局差額預繳增值稅款實際繳納20.39萬元,在其機構所在地稅務局差額申報增值稅時,是零申報增值稅。


  • 發表于 2021-06-17 13:29
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  • 分類:財會頭條

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李英瑞
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